ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ САХА (ЯКУТИЯ)
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 10 июля 1998 г. N 16-4-13
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ НА СПИРТ И СПИРТОСОДЕРЖАЩИЕ
РАСТВОРЫ, РЕАЛИЗУЕМЫЕ АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ>
Государственные налоговые
инспекции по улусам и городам
Копия: Департамент по лекарственному
медико-техническому и
материальному обеспечению
Минздрава Республики Саха (Якутия)
Государственная налоговая инспекция по Республике Саха
(Якутия), в связи с поступающими запросами о порядке исчисления
акцизов на спирт и спиртосодержащие растворы, реализуемые
аптечными учреждениями, разъясняет:
Обязательства по уплате акцизов возникают у аптек,
занимающихся изготовлением спиртосодержащих растворов, либо
реализующих спирт в лечебных целях, приобретенный у
производителей по отпускной цене с учетом акциза по 8 тыс. рублей
(в ценах 1997 года) за 1 литр. Перепродажа аптекой готовых
лекарственных форм, содержащих спирт, акцизом не облагается.
Акцизы начисляются на спирт и спиртосодержащие растворы,
реализованные с 21.01.97 г. (дата введения в действие Федерального
закона от 10.01.97 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "Об акцизах") до 18.02.98 г. (дата введения в
действие Федерального закона от 14.02.98 г. N 29-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах").
В связи с тем, что в соответствии с вышеназванным законом от
10.01.97 г. N 12-ФЗ единицей обложения является 1 литр спирта или
спиртосодержащей жидкости, аптеки должны были обеспечить учет
подакцизного сырья и подакцизных товаров в объемных единицах.
Соответствие весовых единиц объемным определяется на основании
Инструкции по приготовлению жидких лекарственных форм в аптеках,
утвержденной приказом Минздрава СССР от 11.11.90 г. N 435.
В соответствии с Федеральным законом N 12-ФЗ спирт этиловый из
всех видов сырья отпускается аптечной сети для производства
лекарственных средств по ценам, включающим акциз в размере 8 тыс.
рублей (в ценах 1997 года). Эта же ставка акциза (с учетом
деноминации) действует и текущем году (см. закон N 29- ФЗ).
В качестве примера определения цены реализации, а также суммы
акциза. подлежащей уплате в бюджет, рассмотрим два варианта:
I вариант - в случае приобретения аптеками спирта
непосредственно у производители.
II вариант - в случае приобретения спирта через посредника
(ГПП "Сахафармация").
Пример (условный) в ценах 1998 года.
I вариант
Закуплено 10 л спирта 96.6% по оптовой цене предприятия 25
руб. за 1 литр, ставка акциза 8 руб. за 1 литр. Из этого спирта 5
литров продано населению по рецептам, 5 литров использовано для
изготовления лекарственных средств, помещенных в Государственный
реестр лекарственных средств (льгота но НДС), объем которых
составил 7 литров.
При этом отпускная цена в аптеке составляет с учетом расходов
по реализации и переработке: спирта - 27 руб. за 1 литр,
спиртосодержащего раствора - 30 руб. за 1 литр.
--------------------------T-------------T---------------T--------¬
¦ ¦Спирт 96.6% ¦ Раствор 70% ¦ Всего ¦
+-------------------------+-------------+---------------+--------+
¦1. Стоимость приобретения¦ ¦ ¦ ¦
¦ (25+8) х 1.2 х 5 л ¦ 198,0 ¦ 198,0 ¦ 396,0 ¦
¦ в т.ч. акциз 8 х 5 л ¦ 40,0 ¦ 40.0 ¦ 80,0 ¦
¦ НДС 6,6 х 5 л ¦ 33,0 ¦ 33,0 ¦ 66,0 ¦
¦2. Стоимость реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ - спирта:(27+12)х1,2х5 л¦ 234,0 ¦ х ¦ х ¦
¦ в т.ч. акциз 12,0 х5л ¦ 60,0 ¦ х ¦ х ¦
¦ НДС 7,8 х 5 л ¦ 39,0 ¦ х ¦ х ¦
¦ - раствора:(30+12)x ¦ ¦ ¦ ¦
¦ х7л+33,0¦ х ¦ 327,0 ¦ ¦
¦ в т.ч.акциз 12,0x7 л. ¦ х ¦ 84,0 ¦ ¦
¦ НДС (с учетом льготы) ¦ х ¦ 33,0 (см. п.1)¦ ¦
¦3. Сумма налогов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в бюджет: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ - акциз 84,0+60,0-80,0) ¦ х ¦ х ¦ 64,0 ¦
¦ - НДС (с учетом льготы) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 39,0-33,0 ¦ х ¦ х ¦ 6,0 ¦
L-------------------------+-------------+---------------+---------
II вариант.
Исходные условия те же. Однако спирт приобретен через
посредника, размер примененной наценки 40%.
--------------------------T-------------T---------------T--------¬
¦1. Стоимость приобретения¦ ¦ ¦ ¦
¦ (25 + 8) х 1,20 х 5 л ¦ 198.0 ¦ 198,0 ¦ 396,0 ¦
¦ в т.ч. акциз 8.0 х 5 л ¦ 40,0 ¦ 40,0 ¦ 80,0 ¦
¦ НДС 6,6 х 5 л ¦ 33,0 ¦ 33,0 ¦ 66,0 ¦
¦2. Стоимость в отпускных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ценах посредника ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1) (25 +8) x 40% = 13,2 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2) (25+8+13,2)х1,2x5 л ¦ 277,2 ¦ 277,2 ¦ 554,4 ¦
¦ в т.ч. акциз 8 х 5 л ¦ 40,0 ¦ 40,0 ¦ 80,0 ¦
¦ НДС 9,24 х 5 л ¦ 46,2 ¦ 46,2 ¦ 92,4 ¦
¦3. Стоимость реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ аптеки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ - спирта: (27+12+13,2)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ х1.20х5 л ¦ 313,0 ¦ х ¦ х ¦
¦ в т.ч. акциз 12,0 х 5 л ¦ 60,0 ¦ х ¦ х ¦
¦ НДС 10,44 х 5 л ¦ 52,2 ¦ х ¦ х ¦
¦ - раствора: (30+12)х7 л+¦ ¦ ¦ ¦
¦ +13,2х5л+33,0-294+66+33¦ х ¦ 393,0 ¦ х ¦
¦ в т.ч. акциз 12,0 х 7 л ¦ х ¦ 84,0 ¦ х ¦
¦ НДС (с учетом льготы) ¦ ¦ 33 (см. п.1) ¦ ¦
¦4. Сумма налогов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в бюджет ¦ х ¦ х ¦ х ¦
¦ - посредник: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ акциз ¦ ¦ ¦ ¦
¦ НДС 92,4 - 66,0 ¦ х ¦ х ¦ 26,4 ¦
¦ - аптека: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ акциз 84 + 60 - 80 ¦ х ¦ х ¦ 64,0 ¦
¦ НДС 52,2 - 46,2 ¦ х ¦ х ¦ 6,0 ¦
L-------------------------+-------------+---------------+---------
Поскольку аптеки получают спирт по утвержденным фондам для
целевого использования - производства (переработки) лекарственных
средств, а не для розничной торговли, то учет спирта и налогов,
предъявленных при его приобретении, следует вести раздельно. При
расчете НДС учет следует вести применительно к производственному
предприятию, с исключением из расчета средней ставки НДС, а также
суммы реализованного торгового наложения, с отражением облагаемых
оборотов по строкам 1 "а" и 3 (20%).
Ставка акциза 12 тыс. рублей с 21.01.97 г. до 18.02.98 г. на
спиртосодержащие растворы применялась за 1 литр раствора
независимо от объемной доли содержания алкоголя.
Заместитель начальника
Госналогинспекции по Республике
Саха (Якутия) - государственный
советник налоговой службы III ранга
Л.В.ВАЖНОВА
|
